為替予約 振当処理

為替予約　振当処理

　月刊「税」2015年7月号より。

○ここが知りたい最新税務Ｑ＆Ａ
　国税関係Ⅰ　法人税
　為替予約①　振当処理
　佐和周（公認会計士・税理士）

　輸出売上による外貨建売掛金についての、為替予約によるヘッジ。
　取引受注時に、受注金額対応の外貨売（円買い）為替予約を銀行と締結。

　ヘッジ会計適用しなければ、期末で為替予約を時価評価する。
　評価差額を損金又は益金に計上することになる。

　これが大原則。
　しかし、ヘッジ会計を適用する場合がある。

　実務で、税務上のヘッジ会計とは、振当処理を指す場合が多い。
　では、振当処理とは何かなのですが。

　予約締結時に、対象となる外貨建資産負債の円換算額を確定させる。
　その時点で、その旨を帳簿価額に記載して、円換算額で記帳する。

　これにより、外貨建取引日レートと予約レートで差額が生じる。
　為替予約差額と呼ばれるもので、決済日までの期間配分処理をする。

　ａ　取引日レート
　ｂ　予約レート

　この差額ですね。
　取引日から決済日までで配分するのは、合理的。

　本稿にはないけれど、ヘッジのポイントは。
　分離処理するか、一体化処理するか、ですね。

【ヘッジ会計非適用時】

　売掛金／売上高　取引時レート記帳

　　……　更に、期末に売掛金は換算換
　　……　期末には、為替予約の時価評価も行う

　　……　外貨建債権と為替予約は別々に扱う。

【ヘッジ会計適用時】

　売掛金／売上高　予約時レート記帳

　　……　外貨建債権と為替予約は一体化させ、邦貨債権として扱う。

　ただ、予約が取引後になる場合には、
　ａ　取引日レート
　ｂ　予約レート
　ｃ　予約日レート
　が登場することになる。

　・ａとｃとの差額……直々差額→予約日で損金又は益金算入
　・ｂとｃとの差額……直先差額→予約日から決済日までで期間配分。

　で、残念ながら、本稿では、数値を使った説明事例が間違っている。
　（ぎょうせい編集部に確認済で、訂正を掲載予定だそうだ）

　校正で読めば、「あれ？」と思うはずなのですが。
　著者も、２人の監修者や編集も、エアポケットに落ちたのかな。